Вопрос: Кто является плательщиком НДС при выходе юридического лица из состава общества, если действительная стоимость доли выходящего участника не выплачивается деньгами, а с согласия последнего выдается имущество такой же стоимости?

Ответ: Согласно ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Доли участников общества с ограниченной ответственностью, на которые делится его уставный капитал, представляют собой права требования, т.е. имущественные права. Размером доли определяется объем прав участников, в том числе на участие в управлении делами общества, в распределении прибыли, в получении имущества в случае выхода из общества и т.п. (см. ст.ст.48, 67, 87, 94 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ имущественные права не являются товаром, работой или услугой. Следовательно, передача доли обществу вышедшим из него участником не образует оборотов по реализации товаров, работ или услуг.

Таким образом, объект налогообложения у выходящего из общества участника отсутствует.

В соответствии со ст.26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.1998) "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Передача организацией права собственности на товары (имущество) согласно п.1 ст.39 НК РФ является реализацией. Однако в соответствии с п.3 настоящей статьи не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Таким образом, если действительная стоимость доли выходящего участника превышает его первоначальный взнос и в счет этой доли ему передается имущество той же стоимости, то обществу следует исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость с суммы вышеуказанного превышения. Иными словами, налогооблагаемым оборотом у общества будет являться сумма разницы между действительной стоимостью доли участника и его первоначальным взносом.

22.09.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————