Вопрос: Предприятие уплатило налог на отдельные виды транспортных средств за 1999 г. до 1 сентября 1999 г., но считает сумму налога излишне уплаченной на основании ст.55 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой под налоговым периодом понимается календарный год, т.е. по итогам налогового периода с 12.07.1999 по 12.07.2000 первый срок уплаты этого налога - до 1 сентября 2000 г.

Налоговая инспекция отказала предприятию зачесть суммы налога на отдельные виды транспортных средств в счет уплаты налога по сроку до 01.09.2000, т.к. не считает ее излишне уплаченной. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Согласно ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.2 ст.69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно ст.5 Федерального закона от 08.07.1999 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" налоговым периодом по налогу на отдельные виды транспортных средств является один год, начинающийся со дня вступления в силу Федерального закона, т.е. с 12.07.1999 по 12.07.2000.

В соответствии со ст.55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным законам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст.8 Федерального закона налогоплательщики - организации уплату налога производят до 1 сентября календарного года, а налогоплательщики - физические лица - до 1 октября календарного года.

Таким образом, налог на отдельные виды транспортных средств по итогам налогового периода с 12.07.1999 по 12.07.2000 должен быть уплачен налогоплательщиками - организациями с 12.07.1999 до 01.09.2000, а налогоплательщиками - физическими лицами - с 12.07.1999 до 01.10.2000.

Вместе с тем в соответствии со ст.45 Кодекса налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Таким образом, уплата налогоплательщиком сумм налога на отдельные виды транспортных средств в срок до 01.09.2000 без соответствующего требования налогового органа об уплате налога является реализацией налогоплательщиком установленного ст.45 Кодекса права на досрочное исполнение обязанности по уплате налога.

Уплаченные в порядке досрочного исполнения обязанности по уплате налога суммы налога на отдельные виды транспортных средств излишне уплаченными не являются, а засчитываются в счет уплаты налога по сроку до 01.09.2000.

22.09.2000 Л.В.Макеева

Советник налоговой службы

I ранга

————