Вопрос: Банковская гарантия является условием договора по покупке сырья, приобретаемого для основной деятельности. Можно ли расходы по вознаграждению, выплачиваемому покупателем сырья за предоставленную банком гарантию, относить на себестоимость продукции (работ, услуг)?

Ответ: Пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг) (п.6 Положения о составе затрат).

При этом следует учитывать, что в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н (с учетом изменений и дополнений), материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.6 ПБУ 5/98).

Таким образом, если банковская гарантия является условием договора по покупке сырья, приобретаемого для основной деятельности, то вознаграждение, выплачиваемое покупателем сырья за предоставленную банком гарантию, должно увеличивать фактическую стоимость приобретаемой партии сырья, с последующим включением в себестоимость изготавливаемой продукции.

15.09.2000 О.Б.Охонько

Советник налоговой службы

I ранга

————