Вопрос: Каков порядок налогообложения и уплаты налогов обособленными подразделениями предприятия?

Ответ: С 01.01.1999, после введения в действие части первой Налогового кодекса России, налогоплательщиками и плательщиками сборов стали признаваться исключительно организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19 Кодекса). Филиалы и иные обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, перестали являться самостоятельными налогоплательщиками. Все права, обязанности и ответственность налогоплательщика частью первой Налогового кодекса возложены на организацию, создавшую эти обособленные подразделения.

Статьей 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса признававшиеся до 01.01.1999 самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Филиалы и представительства российских юридических лиц, являвшиеся до 01.01.1999 налогоплательщиками по отдельным налогам в соответствии с законодательством о налогах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, сборы, пени и штрафы, подлежащие уплате на 01.01.1999.

До введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 01.01.1999 самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй Кодекса, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

В соответствии с Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль с 01.01.2000 производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 и Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н, исполняя обязанность организации по уплате налога на прибыль. По организациям, в состав которых входят филиалы и представительства, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, сохраняется порядок исчисления и уплаты налога, установленный Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

По налогу на имущество предприятий, акцизам, налогу на пользователей автомобильных дорог филиалы и представительства организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, в настоящее время исполняют обязанность организации по исчислению и уплате налогов в порядке, установленном законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Частью второй Налогового кодекса, введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ, установлен иной, отличающийся от действующего порядок уплаты НДС и акцизов обособленными подразделениями предприятия.

В соответствии со ст.144 части второй Налогового кодекса на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДС подлежит постановке только организация как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. С 01.01.2001 утрачивает силу последний абзац ст.9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ (уплата НДС обособленными подразделениями организации).

Статьей 179 части второй Налогового кодекса определено, что плательщиками акцизов являются организации. Федеральный закон "Об акцизах" от 06.12.1991 N 1993-1, признающий плательщиками налога филиалы и другие обособленные подразделения предприятия, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, с 01.01.2001 утрачивает силу.

Порядок взимания налога на прибыль, налога на имущество предприятий, налога на пользователей автомобильных дорог, действующий в отношении филиалов и представительств организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, с 01.01.2001 изменений не претерпел.

14.09.2000 А.А.Сайдаманов

Советник налоговой службы

I ранга

————