Вопрос: Предприятие - займодавец заключило с другим предприятием - заемщиком договор процентного займа. Являются ли суммы процентов, получаемые по данному договору, объектом обложения НДС?

Ответ: В ст.3 Федерального закона от 23.06.1999 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" дается определение финансовой услуги как деятельности, связанной с привлечением и использованием денежных средств юридических лиц.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, а согласно п.1 ст.4 Закона в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Под реализацией организацией товаров, работ или услуг согласно п.1 ст.39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно ст.38 НК РФ под работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В целях налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации всю деятельность организации, направленную на получение прибыли или дохода, подразделяет только на операции по реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, исходя из посыла, что предоставление займодавцем заемщику займа является финансовой услугой, можно констатировать, что суммы процентов по договору подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Вступившим в силу Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ в Закон "О налоге на добавленную стоимость" (пп."е" п.1 ст.5) включено положение, освобождающее от налога на добавленную стоимость "проценты по краткосрочным займам, выдаваемым фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства". Так как перечень товаров, работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, приведенный в Законе, является закрытым, то можно сказать, что все иные проценты по краткосрочным займам подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Аналогичным образом решается вопрос и в отношении долгосрочных финансовых займов.

14.09.2000 А.А.Сайдаманов

Советник налоговой службы

I ранга

————