Вопрос: В соответствии с п.5 Положения по бухучету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России 06.05.1999 N 32н, ред. от 30.12.1999) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с этим к доходам от обычных видов деятельности относятся поступления, получение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов (учитываемых на балансовых счетах) в случаях, когда это является предметом деятельности организации.

Что касается доходов от субаренды, т.е. поступлений, получаемых организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) арендованного имущества (учитываемого на забалансовом счете), то эти доходы не поименованы в п.5 ПБУ 9/99 и, следовательно, вне зависимости от предмета деятельности организации не относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Для целей бухучета доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, на основании п.4 ПБУ 9/99 считаются прочими поступлениями, которые согласно п.11 ПБУ 9/99 учитываются на счете прибылей и убытков организации (счет 80 "Прибыли и убытки").

Каков порядок учета доходов, полученных от субаренды, для целей уплаты налога на пользователей автодорог, если сдача имущества в субаренду является предметом деятельности организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 августа 2000 г. N 04-05-11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваши письма и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Пунктом 33.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

При этом п.45 вышеназванной Инструкции предусмотрено, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая в бухгалтерской отчетности, является доходами от обычных видов деятельности. Учитывая это, доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности (выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг).

При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, и соответственно включаться в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст.615 Гражданского кодекса Российской Федерации к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

31.08.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————