Вопрос: Имеется ли обязанность организации в соответствии с поправками, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, встать на учет в налоговом органе по месту своего фактического местонахождения (места осуществления своей деятельности), если она создана в 1998 г. и уже стоит на учете в налоговом органе по адресу, указанному в учредительных документах, но фактически там не находится?

Ответ: Да, но организация в 1998 г. должна была уже состоять на учете по месту фактического ее нахождения (при условии, что она правопослушна). Обязанность налогоплательщиков пройти так называемый переучет в соответствии с введенным в действие НК РФ (и поправок к нему) по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена и, соответственно, не установлено сроков для таких процедур.

Такая позиция обоснована следующим:

1. Налоговые органы, осуществляя возложенные на них законодательством функции по постановке на учет налогоплательщиков, в 1998 г. руководствовались следующими нормами.

В соответствии с п.11 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 13.06.1996 N ВА-3-12/49, зарегистрированной в Минюсте России 11.07.1996 N 1121 (далее - Инструкция), налогоплательщики - организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязаны были встать на учет в налоговой инспекции как по месту их нахождения, так и по месту уплаты отдельных видов налогов (п.п.11, 12, 19 Инструкции).

Пункт 21 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N N 6, 8 устанавливает, что согласно п.2 ст.54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное.

Порядок регистрации юридических лиц, в том числе определения места регистрации, должен быть установлен законом о регистрации юридических лиц (п.1 ст.51 ГК РФ). Учитывая, что в соответствии со ст.8 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" впредь до введения в действие закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок регистрации юридических лиц, при разрешении споров следует исходить из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов.

Налогоплательщики - организации, уплачивающие отдельные виды налогов в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды не по своему основному местонахождению, вставали на учет в налоговую инспекцию по месту уплаты налогов следующим образом.

Налогоплательщик - организация представляла в налоговую инспекцию по месту уплаты налогов копию Карты, выданную той налоговой инспекцией, где она прошла процедуру постановки на учет, и копию документа, подтверждающего ее обязанность перечислять налоги в соответствующий бюджет, заверенную в установленном порядке. Такими документами могли быть: документы, подтверждающие право собственности, положение о представительстве, филиале, а равно другом обособленном подразделении юридического лица, другие учредительные и распорядительные документы юридического лица, определяющие его учетную политику (п.19 Инструкции).

Согласно п.20 Инструкции наличие у организации льгот по налогообложению не являлось основанием для освобождения ее от постановки на учет в налоговой инспекции.

Если организация в соответствии с действующим законодательством не имела обязанности уплачивать и (или) перечислять налоги и иные обязательные платежи в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и по этой причине ранее не являлась в налоговую инспекцию для постановки на учет, она вправе была представить в налоговую инспекцию уведомление об этом по форме согласно Приложению N 3 к Инструкции.

Налогоплательщикам - организациям, уплачивающим отдельные виды налогов в соответствующие бюджеты не по своему основному месту нахождения, новый идентификационный номер налогоплательщика в налоговых инспекциях по месту уплаты отдельных видов налогов не присваивался (п.46 Инструкции).

Учитывая вышеизложенное, у организации в 1998 г. по ее месту фактического нахождения имелась обязанность по постановке на учет в налоговом органе в связи с уплатой того или иного налога.

За невыполнение указанной обязанности налоговый орган имел право предъявлять в суд иск о ликвидации данной организации.

2. С принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ, введенной в действие в соответствии со ст.1 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31.07.1998 N 147-ФЗ, порядок налогового контроля в части постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков несколько изменился.

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ (без учета введенных позднее поправок) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежали постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входили филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находилось подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана была встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

За невыполнение налогоплательщиком данных требований налоговый орган был вправе взыскать налоговые санкции, предусмотренные ст.ст.116, 117 НК РФ.

В соответствии с положениями части первой НК РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ Госналогслужба России издает Приказ от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (далее - Приказ), прошедший регистрацию в Минюсте России 22 декабря 1998 г. N 1664 (в ред. Приказа МНС России от 24.12.1999 N АП-3-12/412, зарегистрированного в Минюсте России 10.03.2000 N 2145), где согласно п.2 Приказ Госналогслужбы России от 13.06.1996 N ВА-3-12/49 признается утратившим силу с 1 января 1999 г.

Тем же Приказом (п.5) установлено, что Карта постановки на учет налогоплательщика - организации и информационные письма о постановке на учет налогоплательщика - организации, выданные налоговыми органами налогоплательщикам в соответствии с положениями Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной Приказом N ВА-3-12/49, признаются недействительными с 31 декабря 1999 г.

3. С внесением поправок в НК РФ Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ было введено понятие "обособленное подразделение" организации (ст.11 НК РФ), а также обязанность организации встать на учет в налоговом органе по его месту нахождения (ст.83 НК РФ).

Однако применительно к нашему примеру необходимо отметить, что организация уже стояла на учете в налоговом органе, а нормы НК РФ в части учета налогоплательщиков распространяются только на вновь создаваемые организации и так называемого переучета организации в налоговом органе не предусматривают.

Применительно к положениям НК РФ у таких организаций все-таки появилась, если так можно выразиться, "косвенная обязанность" и необходимость в получении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Так, например, в том случае, когда подлежащие налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства зарегистрированы налогоплательщиком до 1 января 1999 г., заявление организации о постановке на учет в соответствии с п.4 ст.83 части первой НК РФ подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества до 1 января 2000 г. (п.5 ст.1 Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Следовательно, с 1 января 2000 г. за нарушение срока подачи налогоплательщиком заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации, по форме N 12-1-4 (Приложение N 8 к Приказу) и (или) заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации, по форме N 12-1-5 (Приложение N 10 к Приказу) налоговые органы применяют штрафные санкции согласно ст.116 Налогового кодекса Российской Федерации.

Надо отметить, что подача вышеназванных заявлений уже предусматривает, что налогоплательщик - организация имеет свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

У организации могут возникнуть трудности и при открытии счета в банке, поскольку согласно п.1 ст.86 Налогового кодекса банки открывают счета организациям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Также в соответствии с п.7 ст.84 Налогового кодекса налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Гарантом правильности указанного организацией идентификационного номера налогоплательщика в вышеназванных документах может служить только предъявление свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика.

На основании вышеизложенного в настоящее время действующее законодательство о налогах и сборах прямо не предусматривает меру ответственности к налогоплательщикам, стоявшим на учете в налоговом органе до введения НК РФ, но не получившим свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Хотелось бы обратить внимание, что понятие "переучет" было введено в первой редакции Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ в п.4 ст.84 применительно к процедуре снятия с учета в прежнем налоговом органе и постановки на учет в новом. После внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ понятие "переучет" в отношении учета налогоплательщиков в НК РФ и приказах не применяется.

Что касается постановки на учет в налоговом органе по фактическому месту нахождения в связи с введением поправок в НК РФ, то применительно к его положениям расположение организации по ее фактическому месту нахождения может быть расценено налоговым органом как обособленное подразделение организации. Также у организации может возникнуть обязанность по постановке на учет по месту нахождения ее недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, что, не имея свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проделать невозможно.

25.08.2000 Д.В.Румянцев

Советник налоговой службы

II ранга

————