Вопрос: В договоре строительного подряда стоимость строительно - монтажных работ была указана с учетом НДС. За ненадлежащее исполнение обязанности по оплате строительно - монтажных работ договором была установлена неустойка. Заказчик в предусмотренный договором срок не произвел оплату работ по договору. Учитывается ли при исчислении установленной договором неустойки НДС, включенный в стоимость реализованных работ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Таким образом, названный Закон устанавливает правило, согласно которому при реализации работ налог на добавленную стоимость в обязательном порядке уплачивается лицу, реализующему работы, сверх цены реализуемой работы.

Между тем налог на добавленную стоимость является элементом публично - правовых отношений в сфере налогообложения.

Одновременно предусмотренная договором неустойка является ответственностью за нарушение гражданско - правового обязательства.

Поскольку гражданско - правовая ответственность за нарушение установленного гражданским договором обязательства не может применяться при несвоевременном исполнении обязанности по перечислению налога на добавленную стоимость, являющегося элементом публично - правовых отношений, то исчисление установленной договором неустойки производится без учета суммы налога на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена в п.10 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость".

25.08.2000 Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

III ранга

————