Вопрос: Гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и занимается аудиторской деятельностью. Имеет ли право аудитор - индивидуальный предприниматель включать в состав своих расходов затраты на повышение квалификации, оплату аттестации аудитора и оплату услуг Интернета?

Ответ: Налогообложение любых видов доходов, получаемых физическими лицами как в денежной, так и в натуральной форме, производится с учетом норм Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениям и дополнениями).

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст.3 упомянутого Закона. Этот перечень не предусматривает налоговых льгот по суммам, перечисленным в оплату аудиторами своего обучения и повышения ими квалификации.

При решении вопроса о включении в состав затрат индивидуального предпринимателя платежей, в частности для аудитора, оплаты обучения и аттестации, повышения квалификации необходимо обратить внимание на разницу между юридическими и физическими лицами в порядке включения таких платежей в затраты.

В соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации организация профессиональной подготовки и повышения квалификации работников предусмотрена только предприятиями, учреждениями и организациями. С учетом этого предприятия, учреждения и организации расходы на оплату повышения квалификации работников относят на себестоимость.

Статьей 12 названного Закона предусмотрено, что в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица (в том числе и аудиторской деятельностью), включаются документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежащих налогообложению.

Пунктом 42 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не предусмотрено включение оплаты обучения, аттестации и повышения квалификации аудитора в состав его расходов.

В соответствии с вышеназванным пунктом Инструкции в состав затрат включаются только фактически произведенные и документально подтвержденные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Обучение и аттестация аудиторов, повышение ими квалификации обеспечивают профессиональное обеспечение аудиторами своих обязанностей, а непосредственно с получением дохода от этой деятельности не связаны, а следовательно, отнесению на затраты предпринимателя не подлежат.

Оплата услуг Интернета включается в состав затрат при наличии подтверждающих документов о необходимости его использования, заключенных сделках и проведенных переговорах.

22.08.2000 Н.А.Шорохова

Советник налоговой службы

I ранга

————