Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем. Выполняю работы у индивидуального предпринимателя по трудовому договору и получаю за это вознаграждение. Кто является плательщиком единого социального налога в этом случае?

Ответ: Согласно п.2 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели в случае одновременного отнесения к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в пп.1 и 2 п.1 ст.235 НК РФ, признаются плательщиками единого социального налога по двум основаниям:

- с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при исчислении единого социального налога в налоговую базу лиц, производящих выплаты физическим лицам, включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следовательно, при исчислении указанного налога в налоговую базу лица, осуществляющего выплаты физическим лицам, не включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения основываются на соглашении между работником (физическим лицом) и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель выполняет работу у другого индивидуального предпринимателя на основании трудового договора, то плательщиком единого социального налога с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу указанного работника, является индивидуальный предприниматель, который нанял на работу другого индивидуального предпринимателя - работника на основании трудового договора, поскольку в данном случае возникшие правоотношения между субъектами регулируются трудовым законодательством и нанимаемый предприниматель выступает в качестве физического лица - работника.

Если индивидуальный предприниматель на основании гражданско-правового договора осуществляет у другого индивидуального предпринимателя виды деятельности, указанные им в заявлении для оформления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в регистрирующем органе, то он согласно положениям п.1 ст.237 НК РФ должен уплачивать самостоятельно единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.01.2005

————