Вопрос: Организация, получив прибыль в I квартале, не уплатила причитающуюся в бюджет сумму налога на прибыль. По результатам I полугодия, 9 месяцев и года получены убытки. Следует ли в данном случае производить начисление пени на сумму неуплаченного налога на прибыль по итогам I квартала? Если да, то с какой даты?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.55 части первой Налогового кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В соответствии с п.2 ст.8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) организации, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Организации, перешедшие на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисляют фактическую сумму налога на основании расчетов налога от фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.

Следовательно, Законом предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Учитывая изложенное, для предприятий, определяющих налоговую базу и исчисляющих сумму налога на прибыль ежеквартально, налоговым периодом будет являться квартал, полугодие, девять месяцев и год. Для предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, налоговым периодом будет являться месяц, 2 месяца и т.д.

Согласно ст.75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 указанной статьи Кодекса определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

При этом для целей исчисления пени необходимо точно установить период (месяц, квартал), за который налог на прибыль не уплачен (уплачен не полностью) либо уплачен в более поздние, по сравнению с установленными Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", сроки.

Учитывая изложенное, в случае установления фактов неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль по квартальным расчетам, пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, в котором допущена неуплата (неполная уплата) сумм налога, а по годовым расчетам - по истечении десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. Для предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, пеня начисляется по истечении установленного срока уплаты налога на прибыль по месячным расчетам.

В данном случае, если предприятием в первом квартале получена прибыль, но налог на прибыль не уплачен, а по результатам работы за первое полугодие, девять месяцев и год получен убыток, пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал и до представления предприятием расчета налога на прибыль (налоговой декларации) по итогам полугодия.

Указанное относится и при доначислении налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки.

При этом следует учитывать результаты налоговых перерасчетов за отчетные периоды, следующие за периодом, в котором установлено налоговое нарушение.

15.08.2000 З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

————