Вопрос: В 1997 г. по данным годового бухгалтерского баланса получен убыток. Скорректировав для целей налогообложения полученный результат, организация получила налогооблагаемую прибыль. В 1998 г. сложилась аналогичная ситуация. При расчете налога на прибыль организация заявила льготу по налогу на прибыль:

- за 1997 г. - на финансирование капитальных вложений;

- за 1998 г. - на покрытие убытка, полученного за 1997 г. по данным годового бухгалтерского баланса.

Правомерно ли при отсутствии фактической прибыли предоставление вышеуказанных льгот? Может ли скорректированная для целей налогообложения прибыль быть источником покрытия убытков?

Ответ: При предоставлении льгот по налогу на прибыль согласно п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) следует исходить из того, что льготы могут быть предоставлены только при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении предприятия.

Следовательно, вышеуказанная льгота может быть предоставлена организации в части собственной прибыли, направленной и израсходованной в отчетном периоде, при условии подтверждения затрат в установленном порядке и соблюдения других условий, установленных налоговым законодательством.

В частности, п.7 указанной статьи Закона установлено, что налоговые льготы, установленные п.1 (за исключением пп.пп."г", "д" и "е") и п.5 данной статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Никакие другие ограничения льгот действующим законодательством не предусмотрены.

Указанная норма была разъяснена в Методических рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных до Государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации Письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@.

В рассматриваемом случае оснований для предоставления льготы по налогу на прибыль согласно п.1 ст.6 вышеуказанного Закона не имеется, так как по данным бухгалтерского баланса за 1997 г. организацией получен убыток, то есть отсутствует прибыль текущего года, которая могла бы быть направлена на затраты, подлежащие льготированию.

При предоставлении льготы по налогу на прибыль согласно п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) следует строго руководствоваться указанным пунктом Закона.

Данным пунктом Закона предусмотрено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При этом указанный пункт Закона не ставит в зависимость, что при предоставлении вышеуказанной льготы от налогообложения освобождается часть прибыли, полученная по данным бухгалтерского учета.

В данном случае при предоставлении льготы на сумму убытка прошлых лет от обложения налогом на прибыль освобождается часть прибыли, подлежащая налогообложению по "Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), то есть прибыль, скорректированная для целей налогообложения.

Следует отметить, что для применения данной льготы, кроме того, обязательным для организации остается выполнение им условия ограничения льготируемых сумм с целью поступления в бюджет не менее 50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот.

15.08.2000 З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

————