Вопрос: Организация с целью рекламы своих товаров проводит конкурсы и осуществляет адресную рассылку призов физическим лицам. Призы рассылаются в неденежной форме. При этом каждому выигравшему приз направляется один раз. Стоимость призов разная: от 100 до 3000 руб. Является ли организация налоговым агентом в данном случае? Если да, то какая ответственность предусмотрена в случае невыполнения обязанностей налогового агента?

Ответ: На основании п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ организация является налоговым агентом в отношении физических лиц, которые получили от нее призы.

В силу п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика (физического лица) при их фактической выплате.

Как указывается в вопросе, призы рассылаются в неденежной форме. При этом приз каждому выигравшему направляется один раз.

В связи с этим организация не может удержать НДФЛ из доходов физического лица, получающего приз, поскольку денежных средств, из которых можно было бы удержать сумму налога, организация физическому лицу не выплачивает.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, организация при рассылке призов в неденежной форме не должна уплачивать налог на доходы физического лица, хотя должна сообщить в налоговый орган о выплате (выдаче) дохода.

Согласно пп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят физические лица, получающие доходы.

В силу п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

Эти сведения представляются на каждое физическое лицо, которому выплачен (выдан) доход.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа от суммы, подлежащей перечислению, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Указанная мера ответственности не может быть применена, так как при рассылке призов в неденежной форме организация не должна удерживать налог у физического лица.

В то же время налоговый орган может применить ответственность за непредставление сведений о доходах в размере 50 руб. за один непредставленный документ, то есть за справку по каждому физическому лицу, которому выплачен (выдан) доход (ответственность предусмотрена п.1 ст.126 НК РФ).

Но при рассылке призов в неденежной форме, стоимость которых не превышает 2000 руб., организация не должна подавать сведения о физических лицах - получателях призов, так как в силу п.28 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в том числе доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по следующему основанию за налоговый период: стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Н.В.Михалева

ЗАО "Юринформ В"

11.01.2005

————