Вопрос: Начисляется ли пеня на авансовые декадные платежи по НДС при условии своевременной уплаты налога на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц?

Ответ: На основании ст.75 Налогового кодекса РФ (ред. от 02.01.2000) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст.58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

По общему правилу, установленному п.1 ст.8 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость", уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

При этом в соответствии с пп."а" п.30 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" декадные платежи по НДС уплачивают организации со среднемесячными платежами более 10 000 руб. по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

Разъяснения по вопросу, следует ли начислять пеню в случае неперечисления в бюджет авансовых взносов по налогам, были даны ВАС РФ в п.6 Письма от 31.05.1994 N С1-7/ОП-370 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства".

Суд указал, что обязанность организаций уплачивать авансовые взносы по налогу на добавленную стоимость на основании п.4 ст.8 и п.3 ст.10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" установлена в Инструкции Госналогслужбы России от 09.12.1991 N 1 (в настоящее время - в Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), принятой по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с названными актами при наличии определенных условий уплата в установленные сроки авансовых (декадных) взносов по этим налогам является обязательной.

Авансовые взносы можно рассматривать как предусмотренный законом способ внесения в бюджет определенных видов налогов, обеспечивающий их равномерное поступление в течение отчетного периода.

Поэтому авансовые взносы по налогам подпадают под действие нормы, устанавливающей обязанность уплатить пеню за просрочку внесения в бюджет налога.

Следует, однако, обратить внимание на то, что указанные разъяснения были даны до вступления в силу Налогового кодекса РФ, и в частности его ст.4, согласно которой нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

По нашему мнению, в данном случае противоречия между Законом и Инструкцией нет, так как нормы Закона "О налоге на добавленную стоимость", делегирующие органам исполнительной власти (Минфину России и МНС России) право устанавливать иной порядок и сроки уплаты налога, не утратили юридической силы. Инструкция Госналогслужбы России - нормативный правовой акт, зарегистрированный Минюстом России и официально опубликованный. Таким образом, она обязательна для применения и исполнения.

Однако в настоящее время мы не располагаем судебной практикой, позволяющей однозначно подтвердить или опровергнуть этот вывод. Поэтому не исключаем возможности, что суд, если организация обратится в него за защитой своих прав и интересов, может принять иное решение и признать нормы Инструкции, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплачивать декадные платежи по налогу на добавленную стоимость, не соответствующими нормам Закона. Соответственно, будут отсутствовать и основания для начисления пени в случае просрочки уплаты декадных платежей.

В соответствии со ст.ст.137, 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

10.08.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————