Вопрос: В январе 2004 г. организация ввела в эксплуатацию основное средство. При его монтаже использовались материалы, закупленные для другого промышленного производства в июле 2003 г. НДС по материалам был принят к вычету по итогам июля 2003 г.

Необходимо ли в 2004 г. восстанавливать НДС, принятый к вычету в 2003 г.?

Ответ: По правилам пп.1, 2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на применение налогового вычета в виде суммы налога, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг), возникает после выполнения последнего из четырех нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):

- товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

В том случае, если все четыре указанных условия по состоянию на июль 2003 г. налогоплательщиком были соблюдены, НДС к вычету им был принят правомерно. При этом то обстоятельство, что данные материалы фактически использованы налогоплательщиком в 2004 г. при выполнении СМР, какого-либо значения, на наш взгляд, не имеет.

В гл.21 НК РФ отсутствуют нормы, обязывающие налогоплательщика восстанавливать суммы "входного" НДС по товарам, приобретенным в производственных целях, в том случае, если такие товары (материалы) фактически были использованы при выполнении СМР для собственного потребления. Поэтому, по нашему мнению, НДС по материалам восстанавливать не следует.

Считаем необходимым предупредить налогоплательщика о том, что мнение налоговых органов по данному вопросу может быть иным и заключаться в следующем. Если материалы, фактически использованные при выполнении СМР, изначально приобретались для иных целей и НДС по ним был принят к вычету в порядке, предусмотренном пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ, то при передаче материалов в монтаж НДС подлежит восстановлению и уплате.

Однако, учитывая, что судебная практика по вопросу восстановления НДС в случаях, когда изначально налог по приобретенному имуществу был принят к вычету правомерно, а впоследствии использование этого имущества изменилось, развивается в пользу налогоплательщика (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03), наша точка зрения представляется более убедительной.

Напомним, что если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————