Вопрос: В нашей организации инвалиды по зрению составляют более 50% от общего числа работающих, доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет больше 25%. В штате организации имеются должности терапевта, стоматолога, гинеколога.

Вправе ли мы включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, затраты по содержанию этих врачей (оплата труда, инструмент, инвентарь и т.д.)?

Ответ: На основании пп.38 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в общих расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

В частности, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, учитываются затраты таких организаций по реабилитации инвалидов.

При этом основным из направлений реабилитации инвалидов являются восстановительные медицинские мероприятия (ст.9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

Считаем, что затраты на восстановительные медицинские мероприятия могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации на основании пп.38 п.1 ст.264 НК РФ в том случае, если специализация привлекаемых медицинских работников соответствует характеру заболевания, приведшего к инвалидности сотрудников.

Врачи указанных в вопросе специальностей, на наш взгляд, не могут осуществлять восстановительные медицинские мероприятия инвалидов по зрению. Соответственно, затраты по их содержанию и обеспечению соответствующим оборудованием не могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Кроме того, соответствующие затраты не могут учитываться в составе расходов на оплату труда (в части заработной платы докторам - ст.255 НК РФ) и в составе материальных расходов (в части инструментов и инвентаря - пп.3 п.1 ст.254 НК РФ), поскольку они не связаны с производством и реализацией (п.2 ст.253 НК РФ) и, таким образом, не являются экономически обоснованными и соответствующими критериям, предусмотренным ст.252 НК РФ.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————