Вопрос: В 2004 г. организации возвращены из бюджета суммы налога с владельцев транспортных средств (за 2002 г.) и налога на пользователей автомобильных дорог (за IV квартал 2000 г.).

Вправе ли организация на основании пп.6 п.4 ст.271 НК РФ учесть эти суммы в составе внереализационных доходов текущего налогового периода, не представляя уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за соответствующие периоды (2000 и 2002 гг.)?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ, признаются в целях налогообложения прибыли прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

До введения в действие гл.25 НК РФ суммы соответствующих налогов и сборов включались в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."э" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552).

Таким образом, неверное исчисление организацией суммы вышеупомянутых налогов может привести к искажению суммы расходов соответствующего налогового периода и, как следствие, к искажению налоговой базы по налогу на прибыль этого налогового периода.

В связи с этим представляется, что корректировка налоговых обязательств налогоплательщика в рассматриваемой ситуации должна производиться путем уменьшения суммы расходов, учтенных ранее для целей налогообложения прибыли, а не за счет увеличения суммы доходов. Тем более что доходом соответствующие суммы с учетом положений ст.41 НК РФ вообще признать нельзя.

Следовательно, на наш взгляд, пп.6 п.4 ст.271 НК РФ в данной ситуации неприменим.

Представляется, что в рассматриваемом случае налогоплательщик может действовать в порядке, аналогичном предусмотренному п.1 ст.54 НК РФ, устанавливающем следующее.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Поскольку в данном случае период совершения искажения налоговой базы по налогу на прибыль очевиден, то налогоплательщику следует, по нашему мнению, произвести перерасчет налоговых обязательств прошлых периодов (2000 и 2002 гг.) и представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————