Вопрос: Кредитный потребительский кооператив (КПК) согласно уставу является кооперативной организацией, созданной как добровольное объединение граждан - пайщиков с целью удовлетворения потребностей пайщиков (участников) в получении займов за счет денежных взносов. КПК не является коммерческой организацией и не преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В соответствии с порядком формирования и использования средств в КПК общий фонд заимствований формируется за счет взносов пайщиков. За пользование заемными средствами с пайщиков взимается процент в размере не свыше двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России. Проценты за пользование займами направляются на пополнение общего фонда заимствований. Должен ли кредитный потребительский кооператив перечислять сумму налога на прибыль с процентов, выплаченных пайщиками и направленных на пополнение общего фонда заимствований?

Ответ: Как следует из вопроса, кредитный потребительский кооператив является добровольным объединением граждан - пайщиков с целью удовлетворения потребностей его участников в получении займов за счет денежных взносов, т.е. некоммерческой организацией. Согласно порядку формирования и использования средств в кредитном потребительском кооперативе общий фонд заимствований формируется за счет взносов пайщиков. Кооператив оказывает своим членам временную помощь в виде займа на условиях возвратности, за пользование займами с членов кооператива взимается плата (проценты за пользование займами).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.2.12 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных в них изменений и дополнений) уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации (в том числе потребительского кооператива) расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно - управленческого персонала потребительского кооператива, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых средств и учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Таким образом, у некоммерческих организаций не облагаются налогом на прибыль целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности. Полученные в результате использования целевых средств доходы являются доходами от предпринимательской деятельности. Сумма превышения доходов над расходами подлежит налогообложению в установленном порядке.

Кредитный потребительский кооператив выдает займы членам потребительского кооператива за плату - взимает за их выдачу проценты, т.е. получает доходы от использования целевых средств, в связи с этим с суммы превышения доходов над расходами, полученной от оказания услуг по предоставлению займов гражданам - пайщикам, кооператив должен уплачивать в бюджет налог на прибыль в указанном выше порядке. Взносы пайщиков, полученные на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

Прибыль, оставшуюся после уплаты в бюджет налога на прибыль в установленном порядке, потребительский кооператив вправе направить на осуществление основной деятельности.

Другие налоги и платежи в бюджет потребительский кооператив должен уплачивать в порядке, установленном законами по конкретным налогам.

26.07.2000 Н.Г.Климовицкая

Советник налоговой службы

I ранга

————