Вопрос: Организация предполагает, что у нее к концу года может образоваться остаток по начисленному резерву на предстоящую оплату отпусков из-за того, что в силу производственной необходимости не все сотрудники, возможно, смогут использовать свои отпуска. Но может возникнуть и другая ситуация, когда будут предоставлены незапланированные отпуска. Как в этом случае должна поступить организация с суммами резерва и как ей следует отразить возможные операции в бухгалтерском учете?

Ответ: Действительно, может возникнуть ситуация, когда в силу производственной необходимости не все работники имеют возможность использовать свои отпуска до конца года. Поэтому перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация резервов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Инвентаризация проводится в соответствии с п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). При этом остаток по начисленному резерву может быть сохранен по состоянию на 1 января только при наличии неиспользованных отпусков. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления - делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения. Что касается отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета, то можно рассмотреть следующий пример: остаток резерва на предстоящую оплату отпусков на 1 января составляет 65 тыс. руб.; по результатам инвентаризации перед составлением годовой отчетности выявлено, что сумма предполагаемых выплат работникам исходя из количества дней использованных в отчетном году отпусков равна 10 тыс. руб. Организация должна уменьшить величину резерва. В декабре необходимо будет сделать проводку Дт 20 (44) - Кт 89 сторно на 55 тыс. руб. Если бы остаток резерва составлял на 1 января, например, 6 тыс. руб., то следовало увеличить величину резерва проводкой декабря Дт 20 (44) - Кт 89 на 4 тыс.руб.

26.07.2000 М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

————