Вопрос: Завершенный строительством объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал организации, отражен на счете 08 и введен в эксплуатацию 1 июля 2004 г. При этом документы на регистрацию права собственности на данный объект поданы в августе 2004 г. Право собственности зарегистрировано в сентябре 2004 г. С какого момента следует начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли по указанному объекту?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации по завершенному строительством объекту недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, и сообщает следующее.

Согласно п.2 ст.259 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса одним из условий признания имущества амортизируемым является нахождение данного объекта основных средств у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса).

Статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Учитывая, что процесс государственной регистрации может занять продолжительное время, п.8 ст.258 Кодекса содержит норму, согласно которой основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого имущества к составу амортизируемого имущества налогоплательщика и само по себе не означает, что начиная с момента включения в состав амортизируемой группы оно начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно быть введено в эксплуатацию. Однако до включения в состав соответствующей амортизационной группы это имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Согласно письму основное средство введено в эксплуатацию 1 июля 2004 г., а документы на государственную регистрацию прав на него поданы в августе 2004 г. Таким образом, согласно положениям гл.25 Кодекса организация имеет право начать начисление амортизации по данному объекту основных средств с августа 2004 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.01.2005

————