Вопрос: Работник уходит в отпуск с середины месяца (с 15 июня). Ему начислены отпускные в сумме 3000 руб. (1000 руб. - за половину месяца, в котором он уходит в отпуск, 2000 руб. - за оставшуюся часть отпуска, которая приходится на следующий месяц). Организация не использует резерв на предстоящую оплату отпусков. В каком порядке следует включить сумму оплаты отпуска в себестоимость продукции и как это должно быть отражено на счетах бухгалтерского учета в данной ситуации?

Ответ: Порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм оплаты отпусков предусмотрен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552). При этом в соответствии с п.12 данного Положения затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Таким образом, сумма оплаты отпуска включается в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего месяца только в сумме, приходящейся на этот месяц. Сумма оплаты отпуска следующего месяца относится на себестоимость продукции (работ, услуг) также следующего месяца. Бухгалтер организации должен отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) в месяце за первую половину отпуска 1000 руб., в следующем месяце за вторую половину отпуска - 2000 руб. Начисление отпускных за первую половину отпуска должно быть отражено проводками: Дт 20 (44) - Кт 70 на 1000 руб. Начисление суммы оплаты отпуска за вторую его половину за следующий месяц: Дт 31 - Кт 70 на 2000 руб. Выдача суммы оплаты отпуска будет отражена проводкой Дт 70 - Кт 50 на 3000 руб. в том месяце, когда сотрудник уходит в отпуск. В следующем месяце сумма оплаты отпуска будет отнесена на себестоимость проводкой Дт 20 (44) - Кт 31 на 2000 руб. При этом в связи с тем, что в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 сумма оплаты отпусков, учтенная на счете 31, включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий, во многих организациях учитывают суммы оплаты отпуска, относящиеся к следующему месяцу, не по дебету счета 31, а по дебету счета 70. В этом случае начисление и выдача отпускных будет отражена следующими проводками: Дт 20 (44) - Кт 70 на 1000 руб. (начисление суммы оплаты отпуска за первую его половину); Дт 70 - Кт 50 на 3000 руб. (выдача суммы оплаты отпуска); Дт 20 (44) - Кт 70 на 2000 руб. в следующем месяце за вторую половину отпуска. Использование счета 31 "Расходы будущих периодов" для учета сумм оплаты отпусков, относящихся к следующему месяцу, в наибольшей степени соответствует характеру и сути хозяйственной операции. Но отражение без использования счета 31 тоже возможно.

26.07.2000 М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

————