Вопрос: Наше предприятие является лизингодателем. Согласно Федеральному закону "О лизинге" экономическим содержанием лизинга являются инвестиции и их последующее возмещение в результате осуществления лизинговых операций.

Согласно ст.39 Налогового кодекса передача имущества, носящая инвестиционный характер, не создает оборота по реализации товаров (работ, услуг).

Из вышеизложенных норм следует, что инвестиционные затраты и их возмещение не облагаются НДС. Поэтому наше предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость только с суммы полученного вознаграждения.

Правомерны ли наши действия? Каков порядок исчисления НДС при осуществлении лизинговых операций?

Ответ: Федеральным законом от 29.10.1998 N 164 "О лизинге" установлено, что лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению в собственность лизинговой компанией имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором.

Статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В этой связи суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем поставщику основных средств, являющихся предметом лизинга, подлежат возмещению в полном объеме в момент принятия их на балансовый учет лизинговой компанией. Исключение из этого порядка составляют только основные средства, приобретаемые лизингодателем за счет бюджетных ассигнований, а также для передачи в лизинг малым предприятиям.

Согласно ст.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.5 этого Закона.

Статьей 29 Закона "О лизинге" установлено, что плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей. При этом согласно ст.27 вышеназванного Закона "О лизинге" лизинговые платежи включают в себя как инвестиционные затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга и его использованием, так и вознаграждение лизингодателя.

Таким образом, лизинговые платежи, включающие в себя сумму, возмещающую стоимость лизингового имущества (без НДС), сумму, выплачиваемую за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем для приобретения имущества, комиссионное вознаграждение лизингодателя и иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В этой связи расчетная сумма лизинговых платежей, включаемая в договор лизинга, должна быть увеличена на сумму налога на добавленную стоимость.

26.07.2000 Л.М.Никулина

Советник налоговой службы

I ранга

————