Вопрос: Организация-подрядчик привлекает к выполнению отдельных работ субподрядную организацию. Указанные работы приняты и оплачены подрядчиком в марте 2004 г. Весь объем выполненных подрядчиком работ сдается заказчику в мае 2004 г. В какой момент у подрядчика возникает право на вычет сумм НДС, уплаченных субподрядчику?

Ответ: Пунктом 1 ст.706 Гражданского кодекса РФ установлено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

1) покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ;

2) товары (работы, услуги) оплачены и приняты на учет;

3) предполагается использование для операций, подлежащих обложению НДС;

4) наличие счета-фактуры.

Выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет может быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что другие уже соблюдены).

Как следует из вопроса, все перечисленные условия в марте 2004 г. организацией-подрядчиком соблюдены, следовательно, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный субподрядчику, отразив данный факт в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период (март 2004 г. или I квартал 2004 г.) (форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644).

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————