Вопрос: Для проведения судейства организатором спортивных соревнований приглашен иногородний главный судья, которому в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством РФ, возмещаются расходы, связанные с проездом к месту проведения соревнования, проживанием в гостинице, суточные за все дни проезда и соревнований. Облагается ли сумма возмещения НДФЛ?

Ответ: По всей видимости, между организатором соревнований и главным судьей заключен гражданско-правовой договор, в рамках которого произведены указанные в тексте запроса компенсационные выплаты.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). В соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета данного договора, применяются, в частности, общие положения о подряде, установленные ст. ст. 702 - 729 ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ компенсация издержек, связанных с исполнением заключенного договора, и причитающееся исполнителю вознаграждение включаются в цену договора.

Таким образом, вся сумма выплат, включая компенсацию указанных в вопросе затрат, является доходом главного судьи, подлежащим налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Физические лица - плательщики НДФЛ, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ). Для реализации права на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщику необходимо подать письменное заявление налоговому агенту.

Необходимо напомнить, что налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплата в бюджет соответствующей суммы НДФЛ, является организация - источник выплаты дохода (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, затраты судьи, связанные с оплатой проезда к месту проведения соревнований, проживания, питания, подтвержденные соответствующими документами (проездными билетами, квитанциями, чеками и т.д.), включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————