Вопрос: В 1997 г. между ООО и АО - немецким поставщиком был заключен контракт на условиях СIP - российский город N. В связи с изменением курса валюты в 1998 г. ООО не смогло в срок выполнить свои обязательства перед АО.

Между ООО и АО было заключено дополнительное соглашение к контракту об отсрочке платежей.

Уменьшает ли базу по налогу на прибыль отрицательная курсовая разница по не исполненным в срок обязательствам, выраженным в иностранной валюте? (Имеются дополнительное соглашение к договору поставки об отсрочке платежа, дополнения в паспорте импортной сделки.)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н, предусмотрено, что курсовые разницы (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации) подлежат зачислению на финансовые результаты по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (положительные и отрицательные) подлежат налогообложению в том же порядке, в каком они учитываются организацией при формировании валовой прибыли по правилам бухгалтерского учета, то есть с положительной курсовой разницы исчисляется налог на прибыль, а отрицательная курсовая разница уменьшает сумму налога на прибыль.

В целях преодоления последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г. (сопровождавшегося резким падением курса национальной валюты) и избежания ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Министерством финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами были подготовлены во исполнение поручения Правительства Российской Федерации предложения, предусматривающие временное изменение действующего порядка налогообложения курсовых разниц.

Был принят Федеральный закон от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этим Законом, в частности, предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Предпринятые Правительством Российской Федерации меры позволили сгладить негативные последствия августовского кризиса как для российских, так и для иностранных компаний, действующих на российском рынке, при минимально возможных потерях для бюджета.

С 1 января 1999 г. (и по настоящее время) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке (в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений)). Действующий в настоящее время порядок налогообложения курсовых разниц в Российской Федерации соответствует международной практике и принципам международных стандартов финансовой отчетности.

21.07.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————