Вопрос: Участниками совместной деятельности являются три юридических лица, из которых первое применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", второе применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы", третье переведено на ЕНВД. Какими налогами облагается прибыль, полученная от деятельности простого товарищества (не подпадающей под обложение ЕНВД)?

Ответ: У участников простого товарищества, применяющих УСНО, доход от совместной деятельности облагается единым налогом. Соответствующие суммы дохода учитываются при формировании налоговой базы в составе внереализационных доходов налогоплательщика на основании п.1 ст.346.15, п.9 ст.250 Налогового кодекса РФ в общем порядке (независимо от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения).

Участнику простого товарищества, переведенному на ЕНВД, необходимо учитывать следующие особенности.

Поскольку доход, полученный организацией - плательщиком ЕНВД по договору простого товарищества, не связан с осуществлением ею деятельности, облагаемой ЕНВД, то организация должна руководствоваться положениями п.7 ст.346.26 НК РФ.

Согласно названной норме налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. По тем видам предпринимательской деятельности, которые не облагаются ЕНВД, налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Таким образом, если организацией - плательщиком ЕНВД не принято решение о применении УСНО в отношении видов деятельности, не подпадающих под обложение ЕНВД, то доходы такой организации от участия в совместной деятельности облагаются налогом на прибыль организаций в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

Как указывалось выше, указанные доходы признаются внереализационными (п.9 ст.250, п.4 ст.278 НК РФ). При отсутствии у организации иных операций, подлежащих налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение доходов, полученных от участия в совместной деятельности.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————