Вопрос: Между КУМИ и МУП "Водоканал" заключен договор аренды имущества. Ввиду нехватки денежных средств, образовавшейся из-за задолженности покупателей, расчеты по уплате арендной платы МУП производит несвоевременно.

Должно ли предприятие исчислять и уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента, фактически не производя уплату арендной платы?

Ответ: Пункт 3 ст.161 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

На основании п.4 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в таком случае исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

По нашему мнению, приведенные нормы свидетельствуют о том, что обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов арендодателя и уплате в бюджет сумм НДС, во-первых, возникают в связи с фактическим перечислением арендатором арендной платы и, во-вторых, должны исполняться в одном налоговом периоде.

Соответственно, если в налоговом периоде фактические платежи по уплате арендодателю арендной платы не производятся, то соответствующих обязанностей налогового агента у арендатора не возникает. При этом строка 090 разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" Налоговой декларации по налогу (форма утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644), представляемой по итогам такого налогового периода, им не заполняется.

Несколько слов необходимо сказать об ответственности налогового агента. Раскрывая содержание правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ, в соответствии с которой к налоговой ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога может быть привлечен налоговый агент, Пленум ВАС РФ отметил следующее. Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплаченных налогоплательщику денежных средств (см. п.44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Данное разъяснение Пленума ВАС РФ применяется арбитражными судами в том числе при рассмотрении споров, связанных с ответственностью налоговых агентов, поименованных в п.3 ст.161 НК РФ. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал на отсутствие в действиях арендатора состава налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ, поскольку арендная плата им фактически не уплачивалась (см. Постановления от 06.04.2004 N А33-4446/03-С3-Ф02-1004/04-С1, от 17.03.2004 N А19-14081/03-44-Ф02-780/04-С1, N А19-14080/03-44-Ф02-779/04-С1).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————