Вопрос: Организация занимается благоустройством города, в связи с чем финансируется из местного бюджета, и, кроме того, осуществляет коммерческую деятельность. По каждому виду деятельности ведется раздельный учет доходов и расходов.

С 01.01.2004 организация перешла на УСНО, объект - доходы. Как правильно для целей исчисления единого налога рассчитать размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности: по всему персоналу или по работникам, занятым в коммерческой деятельности?

Ответ: На основании абз.2 п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По нашему мнению, сумму единого налога уменьшают суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности только в отношении работников, которые участвуют:

- исключительно в предпринимательской деятельности организации;

- одновременно в предпринимательской и в основной деятельности организации (например, административно-управленческий и вспомогательный персонал).

При этом в последнем случае соответствующие суммы следует распределить по видам деятельности (предпринимательской и основной) пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме поступлений (то есть доходы от предпринимательской деятельности плюс сумма бюджетного финансирования, не учитываемая для целей налогообложения согласно п.1 ст.346.15, пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————