Вопрос: Просим дать ответы:

1. Как исчисляется сумма НДС в валюте по полученной валютной выручке?

2. Получен аванс в валюте на поставку товара, но отгрузка задерживается (около полугода), т.к. мы не можем найти товар необходимого качества. Каким образом должна отражаться в балансе курсовая разница?

3. Предприятие работает "по оплате". Каким образом должны относиться на себестоимость отчисления на зарплату и налоги на заработную плату - "по начислению" или "по оплате"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. Согласно п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте на финансовых результатах.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н, предусмотрено, что курсовые разницы (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации) подлежат зачислению на финансовые результаты организации по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (положительные и отрицательные) подлежат налогообложению в том же порядке, в каком они учитываются организацией при формировании валовой прибыли по правилам бухгалтерского учета, то есть с положительной курсовой разницы исчисляется налог на прибыль, отрицательная курсовая разница уменьшает сумму налога на прибыль.

3. Поскольку из Вашего письма не ясно, касается ли вопрос порядка отражения в бухгалтерском учете расходных операций или речь идет о порядке признания расходов только в целях налогообложения, дать однозначный ответ не представляется возможным.

Вместе с тем сообщаем, что в зависимости от принятого организацией для отражения в бухгалтерском учете и отчетности порядка признания выручки от продажи продуктов и товаров (отгрузка, оплата) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, учет затрат в целях исчисления финансовых результатов организации осуществляется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств - при определении выручки по методу начисления, или на дату погашения дебиторской задолженности - "по оплате".

11.07.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————