Вопрос: Организация занимается благоустройством города, в связи с чем финансируется из местного бюджета, и, кроме того, осуществляет коммерческую деятельность. По каждому виду деятельности ведется раздельный учет доходов и расходов.

С 01.01.2004 организация перешла на УСНО, объект - доходы. Как исчисляется доход: только по коммерческой деятельности или с учетом бюджетного финансирования?

Ответ: В случае если объектом налогообложения при применении УСНО являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов (п.1 ст.346.18 Налогового кодекса РФ). При этом при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).

Подпункт 14 п.1 названой статьи предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Таким образом, при условии осуществления организацией раздельного учета соответствующих доходов сумма целевого финансирования не включается в состав доходов, учитываемых при исчислении суммы единого налога при применении УСНО.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————