Вопрос: Сотрудники организации были уволены с основного места работы, а затем приняты в эту же организацию, но по совместительству. Должно ли исчисление подоходного налога с таких сотрудников производиться согласно ст.20 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" по совокупному доходу с начала года и не противоречит ли это ст.ст.10 и 11 названного Закона?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст.20 Закона предусмотрена обязанность предприятий, учреждений и организаций вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году.

Согласно п.34 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с доходов, указанных в п.33 настоящей Инструкции, налог исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы дохода физических лиц, полученного с начала календарного года, по ставкам, указанным в п.п.18 и 19 настоящей Инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога.

Учитывая изложенное, если организация является для своих бывших работников источником дохода от выполнения работ по совместительству (не по месту основной работы), исчисление подоходного налога должно производиться по совокупному доходу с начала года по ставкам ст.6 Закона, но без исключения сумм, установленных п.п.2 - 6 ст.3 Закона (кроме сумм, удержанных в Пенсионный фонд Российской Федерации, и вычетов за месяцы, отработанные в качестве основного работника).

Такое учреждение обязано представлять в налоговый орган на физическое лицо, являвшееся в истекшем календарном году его основным работником и совместителем, сведения по форме N 3 в порядке, предусмотренном п.66 Инструкции.

10.07.2000 Л.И.Осипчук

Советник налоговой службы

I ранга

————