Вопрос: Организация, применяющая УСНО (объект - доходы), получила заем, предметом которого являются денежные средства. Впоследствии между заимодавцем и заемщиком заключено соглашение, по которому в счет погашения задолженности по договору займа заемщик обязуется оказать заимодавцу услуги.

Является ли договор займа действительным? Каковы налоговые последствия такой операции для заемщика?

Ответ: В рассматриваемой ситуации первоначальное обязательство организации-заемщика, связанное с возвратом организации-заимодавцу денежных средств, фактически заменено на другое обязательство между теми же лицами, связанное с оказанием организацией-заемщиком услуг в пользу организации-заимодавца.

С позиции гражданского права такая замена влечет прекращение первоначального обязательства (по договору займа) и квалифицируется как новация (ст.414 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку данный способ прекращения обязательств предусмотрен законом, то он не влечет недействительности договора займа.

Для целей обложения единым налогом при применении УСНО оказание организацией услуг в порядке новации следует рассматривать как их реализацию (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ).

Сумма доходов от реализации услуг, учитываемая при определении налоговой базы по единому налогу, определяется как величина погашаемой кредиторской задолженности налогоплательщика перед заимодавцем (п.1 ст.346.15, п.п.1, 2 ст.249 НК РФ).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————