Вопрос: Молочный комбинат изготавливает продукцию из сырья (молока), закупленного у физических лиц.

Как отражать НДС в счетах - фактурах при реализации продукции, выработанной из сырья, закупленного у физических лиц, если стоимость сырья выше, чем рыночная цена реализации конечного продукта? Как рассчитать НДС и отразить в счетах - фактурах, если цена реализации выше стоимости сырья?

Необходимо ли вести отдельные книги продаж по реализации продукции, выработанной из сырья, закупленного у физических и у юридических лиц?

Каков порядок возмещения НДС при реализации продукции предприятиями розничной торговли, по которой счета - фактуры оформлены поставщиками без указания сумм НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июля 2000 г. N 04-03-11

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108 и от 19.01.2000 N 46) предусмотрен порядок составления счетов - фактур, согласно которому налогоплательщиком при отгрузке продукции заполняется счет - фактура установленного образца.

Таким образом, при реализации продукции, изготовленной Вашим предприятием из сырья (молока), закупленного у физических лиц, по ценам ниже себестоимости готовой продукции, в графе 11 счета - фактуры (сумма НДС) следует поставить прочерк. При этом, по нашему мнению, по строке 7 счета - фактуры "Дополнение" следует указать, что продукция изготовлена из сырья, закупленного у физических лиц, и реализуется по цене ниже себестоимости. В случае реализации указанной продукции по цене выше себестоимости налог на добавленную стоимость исчисляется в установленном порядке с суммы разницы, и соответствующая сумма налога указывается в графе 11 счета - фактуры.

Согласно п.12 вышеназванного Постановления Правительства Российской Федерации отражение счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). В связи с этим нумерация счетов - фактур по товарам, изготовленным Вашим предприятием из сырья, закупленного как у физических лиц, так и у юридических лиц, должна быть единой, и отражение таких счетов - фактур производится в одной книге продаж.

При исчислении налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли при реализации продукции, по которой счета - фактуры оформлены поставщиками без указания сумм налога на добавленную стоимость, возмещение (зачет) налога не производится.

07.07.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————