Вопрос: Я имею постоянное местожительство в России, а в связи с профессиональной деятельностью моряка вынужден выезжать за пределы России.

Каков порядок налогообложения доходов моряков, нанимающихся на работу на иностранные суда и не имеющих намерения покидать свое жилище в России, а также других категорий граждан России, которые выезжают по заключенным ими контрактам на работу вне пределов России? Как решается этот вопрос в случае, если доходы таких российских граждан привлечены к налогообложению в других странах, в частности там, где приписаны морские суда, на которые эти граждане наняты на работу?

В каком порядке при определении срока пребывания физического лица на территории РФ должны учитываться дни выезда физического лица из РФ и дни въезда физического лица в РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июля 2000 г. N 04-04-06

На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими дополнениями и изменениями) плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

Действующее законодательство о подоходном налоге с физических лиц предусматривает различный порядок взимания подоходного налога в зависимости от того, имеет гражданин постоянное местожительство в России или не имеет.

В первом случае налогом облагаются как доходы, полученные в России, так и за ее пределами, во втором случае - только доходы, полученные из российских источников.

В отношении моряков, нанимающихся на работу на иностранные суда и не имеющих намерения покидать свое жилище в России, а также других категорий граждан России, которые выезжают по заключенным ими контрактам на работу вне пределов России, следует исходить из того, что они лишь временно оставляют свою страну, но в то же время они не имеют постоянного местожительства в другой стране, поскольку их профессия предполагает нахождение в основном вне территорий каких-то государств. Поэтому они остаются лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации независимо от того, какой период времени они отсутствуют в нашей стране.

Соответственно этому все получаемые ими доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации, в том числе и получаемые в иностранной валюте.

В случае, если доходы таких российских граждан привлечены к налогообложению в других странах, в частности там, где приписаны морские суда, на которые эти граждане наняты на работу, то в соответствии с действующим налоговым законодательством на суммы налогов, уплаченные за рубежом, уменьшаются суммы налогов, подлежащие уплате в России. Во всех случаях такие лица обязаны декларировать свои зарубежные доходы налоговым органам России.

Исходя из обстоятельств, изложенных в Вашем письме, следует, что Вы имеете постоянное местожительство в России, а в связи с профессиональной деятельностью моряка вынуждены выезжать за пределы России. Следовательно, Вы являетесь налоговым резидентом нашей страны и должны декларировать свои доходы, полученные как в России, так и за ее пределами.

Вместе с тем в соответствии со ст.6.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

При определении срока нахождения (отсутствия) физического лица на территории Российской Федерации отсчет такого периода необходимо производить с даты, следующей за датой таможенного штемпеля при пересечении границы.

06.07.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————