Вопрос: 1. Основной вид деятельности хозрасчетного предприятия - ремонт техники в рамках государственного оборонного заказа (ГОЗ).

В связи с задержками в оплате счетов, выставленных за такие работы, образуется просроченная, свыше 4-х месяцев, дебиторская задолженность, которую в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 мы обязаны списать на убыток; при последующем поступлении - показать как внереализационный доход и заплатить налог на прибыль.

Имеет ли право предприятие, выполняющее работы в рамках ГОЗ, не списывать неоплаченные долги по ГОЗ на убытки?

2. Наше предприятие имеет на своем балансе жилой фонд. Отопление этих объектов производится собственной котельной. Так как в соответствии со ст.39 части первой НК РФ реализация признается только при наличии условия перехода права собственности от продавца к покупателю, то затраты на отопление считать реализацией нельзя.

В пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О НДС" сказано, что объектом налогообложения для НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, и далее в пп."а" п.2: "...объектами налогообложения считаются... обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения...". Таким образом, налицо явное противоречие между положениями Закона и НК.

Возникает ли объект обложения НДС при оказании услуг собственным подсобным хозяйствам; если возникает, то можно ли в этом случае предъявить к зачету входной НДС по топливу, электроэнергии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 июля 2000 г. N 04-02-05/7

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. В соответствии с п.3 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", во исполнение которого было принято Постановление Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817, положения данного Указа не применяются в случаях, когда в действиях кредитора отсутствует умысел.

Учитывая, что в указанной в запросе ситуации кредитором является государство, по нашему мнению, говорить об умышленном не перечислении средств в оплату выполненных работ неправомерно, и положения вышеназванных нормативных актов применяться не должны.

2. Пунктом 1 ст.1 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" включено дополнение о порядке применения ст.39 части первой Налогового кодекса. На основании данного дополнения объект обложения налогом на добавленную стоимость до принятия части второй Кодекса должен определяться в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

В соответствии с пп."а" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются не только операции по реализации товаров (работ, услуг) другим лицам, но и операции по передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.

Учитывая изложенное, услуги по отоплению собственных подсобных хозяйств, оказанные организацией, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и установленным порядком применения налога на добавленную стоимость налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, приобретаемым налогоплательщиком для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимается к зачету (возмещению). В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за поступившие (принятые к учету) топливо и электроэнергию, использованные при оказании вышеуказанных услуг, принимается к зачету в общеустановленном порядке.

04.07.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————