Вопрос: В IV квартале 2003 г. доходы индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО, превысили 15 млн руб., поэтому с начала этого квартала он переходит на общий режим налогообложения. Основное средство получено и введено в эксплуатацию в III квартале 2003 г., счет-фактура датирован также III кварталом 2003 г. Оплата за основное средство произведена в I квартале 2004 г.

Можно ли принять НДС, уплаченный поставщику в составе стоимости основного средства, к вычету?

Ответ: Из содержания пп.1, 2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ следует, что право плательщика НДС на применение налогового вычета в виде суммы налога, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг), возникает после выполнения последнего из четырех нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):

- товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- товары (работы, услуги) фактически оплачены;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) оприходованы.

С момента прекращения применения УСНО индивидуальный предприниматель, в соответствии с требованиями общего режима налогообложения, является плательщиком НДС (ст.143 НК РФ).

Таким образом, при условии, что приобретенное основное средство используется для осуществления облагаемых НДС операций, четыре рассмотренных выше условия принятия к вычету сумм НДС будут выполнены в I квартале 2004 г.

Следовательно, по итогам этого налогового периода (I квартала 2004 г.) налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенному основному средству на общих основаниях.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————