Вопрос: Предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. По итогам года по одному виду деятельности получен доход в сумме 100 тыс. руб., а по другому - убыток 20 тыс. руб. При заполнении декларации в итоге получается доход 80 тыс. руб. Следует ли исчислять подоходный налог с суммы дохода по каждому виду деятельности и сумму совокупного дохода увеличить на сумму убытка от второго вида деятельности, т.е. какой доход считать для целей налогообложения - 80 тыс. руб. или 100 тыс. руб?

Ответ: Согласно ст.2, пп."д" п.6 ст.3, ст.ст.12 и 13 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 02.01.2000) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. В соответствии с пп."д" п.6 ст.3 настоящего Закона РФ совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.

Согласно ст.12 названного Закона состав расходов предпринимателя увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

В п.42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35 (ред. от 04.04.2000) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. При этом разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.

Таким образом, если предприниматель осуществляет несколько различных видов предпринимательской деятельности, его налогооблагаемый доход представляет собой разность между валовым доходом, включающим все поступления по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, и всеми документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода также по всем видам деятельности, а не отдельно по каждому из них.

Наша позиция подтверждается имеющейся в настоящее время арбитражной практикой. В частности, в Постановлении от 05.10.1999 N 7206/98 Президиум ВАС России указал, что формирование расходной части декларации производится налогоплательщиком по итогам налогового периода путем сложения расходов по совершенным сделкам вне зависимости от того, получен доход по каждой из них в отдельности или убыток.

В связи с вышеизложенным и исходя из приведенных в вопросе данных считаем, что налогообложению подлежит доход в размере 80 тыс. руб.

30.06.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————