Вопрос: В IV квартале 2003 г. доходы индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО, превысили 15 млн руб., поэтому с начала этого квартала он переходит на общий режим налогообложения.

Как в связи с этим учесть доходы и расходы по товару, приобретенному и реализованному в III квартале 2003 г., а оплаченному индивидуальным предпринимателем в IV квартале 2003 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ при применении УСНО датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Таким образом, по сути гл.26.2 НК РФ предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.

Следовательно, индивидуальный предприниматель обязан учесть выручку, полученную от проданного в период применения УСНО товара, в составе доходов при исчислении единого налога за III квартал 2003 г.

Вместе с тем признать расходы в виде стоимости товара, приобретенного для дальнейшей перепродажи (пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ), налогоплательщик не вправе ввиду их фактического отсутствия. В связи с этим стоимость указанного товара не уменьшает полученный доход при определении налоговой базы по итогам III квартала 2003 г.

После возврата на общую систему налогообложения индивидуальный предприниматель, в соответствии с п.1 ст.221 НК РФ, имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Одновременно следует учитывать, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абз.4 п.1 ст.221 НК РФ).

По вопросу отнесения в состав профессиональных налоговых вычетов расходов по оплате стоимости товара, реализованного в одном налоговом периоде, а оплаченного в другом (следующем) налоговом периоде, существует два мнения.

Согласно первому рассматриваемые расходы можно включить в состав профессиональных налоговых вычетов по итогам того налогового периода, в котором произведена оплата указанного товара (в рассматриваемой ситуации - в периоде применения общего режима налогообложения), при условии, что в этом налоговом периоде налогоплательщик имеет доходы от аналогичного вида деятельности.

Вторая точка зрения предполагает, что соответствующие расходы не могут быть учтены в составе налоговых вычетов, поскольку произведенные расходы не связаны с получением доходов в данном налоговом периоде.

В связи с этим налогоплательщик должен принимать решение по данному вопросу самостоятельно. Выбирая тот или иной вариант поведения, следует учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе негативные. Несоответствие его подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. Напомним при этом, что налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (ст.ст.137, 138 НК РФ).

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2005

————