Вопрос: Организация регулярно в качестве финансового вложения приобретает простые векселя. Учитывая требования ПБУ 9/99 "Доходы организации", просим разъяснить, является ли сумма разницы между номинальной ценой векселя и ценой его приобретения объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог, если эта сумма составляет 10% в общей сумме доходов за отчетный период.

Ответ: Согласно Закону РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности, которые отражаются в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утв. Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56) по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог являются доходы, определяемые ПБУ 9/99 как доходы от обычных видов деятельности.

Пунктом 7 ПБУ 9/99 определено, что поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (в рассматриваемой ситуации - доходы от продажи векселей), относятся к прочим поступлениям.

При этом ПБУ 9/99 не содержит требований об отнесении указанных поступлений к доходам от обычных видов деятельности в случае, если сумма таких доходов составляет более 5% от общей суммы полученных доходов.

Требования, содержащиеся в п.18.1 ПБУ 9/99, касаются только раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, то есть отражения в отчете о прибылях и убытках выручки, операционных и внереализационных доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, по каждому виду в отдельности.

Прочие поступления согласно п.11 ПБУ 9/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Операции по реализации ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56) с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".

Исходя из вышеизложенного считаем, что доходы от реализации векселей, приобретаемых в качестве финансовых вложений, в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог включаться не должны, независимо от того, превышает ли их сумма 5% от общей суммы доходов.

30.06.2000 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————