Вопрос: В соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 у агента (агентский договор) в связи с переоценкой обязательств и денежных средств в иностранной валюте возникают курсовые разницы. Вместе с тем в соответствии с Гражданским кодексом РФ все расходы, связанные с выполнением поручения, относятся за счет принципала, т.к. агент не имеет собственных денежных средств для выполнения поручения, а использует для этого денежные средства принципала. В связи с этим просьба разъяснить, должны ли отражаться у агента суммы курсовых разниц по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, которые связаны с исполнением агентского договора.

Ответ: В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, под курсовой разницей понимают разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц определяется в соответствии с вышеуказанным ПБУ 3/2000, а до 1 января 2000 г. в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95, утвержденным Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50.

Взаимоотношения сторон, в том числе и по агентскому договору, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).

Учитывая, что агентский договор по своей сущности относится к договору комиссии, следует учитывать положения ст.1001 ГК РФ, согласно которой комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

То есть принципал обязан возместить агенту израсходованные им суммы.

Следовательно, в случае если обязательства агента перед принципалом выражены в иностранной валюте, то они подлежат пересчету в соответствии с вышеназванным ПБУ 3/2000.

28.06.2000 О.Б.Охонько

Советник налоговой службы

I ранга

————