Вопрос: Предприятие - резидент РФ оказывает услуги компаниям Молдовы и Узбекистана, не имея на территории этих государств постоянных представительств. Полученные от молдавских и узбекских предприятий за оказанные услуги доходы российского предприятия облагаются налогом у источника выплаты в соответствии с национальным законодательством указанных стран как доходы нерезидента, не связанные с деятельностью постоянного представительства в Молдове и Узбекистане. Удержание налога с доходов российского предприятия производится его иностранными партнерами при перечислении средств.

Возможен ли зачет уплаченного российским предприятием в Молдове и Узбекистане налога при уплате налога на прибыль в РФ?

Ответ: Согласно действующим соглашениям Российской Федерации с Молдовой и Узбекистаном об избежании двойного налогообложения доходов и имущества налогообложение доходов, не связанных с деятельностью постоянного представительства, получаемых предприятием - резидентом Российской Федерации от компаний - резидентов названных стран, регулируется статьей "Другие доходы" соответствующих соглашений.

При этом в ст.21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 и в ст.20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.1996 предусмотрено, что доходы резидента одного государства (о которых не упомянуто в предыдущих статьях соглашений) независимо от источника их возникновения подлежат налогообложению только в этом государстве, т.е. в государстве, резидентом которого является предприятие, получившее доход.

Таким образом, исходя из положений ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей применение правил и норм международных договоров Российской Федерации в случае их отличия от правил и норм национального законодательства, в данном случае следует применять нормы вышеуказанных соглашений Российской Федерации с Республикой Молдова и Республикой Узбекистан. Следовательно, российское юридическое лицо, получая доходы, не связанные с деятельностью постоянного представительства, от оказания услуг из источников в Узбекистане и Молдове, должно облагаться налогом с этих доходов только в Российской Федерации.

При этом для целей применения названных соглашений российскому предприятию следует подтвердить в компетентном органе Российской Федерации (МНС России) свое постоянное местопребывание в России.

Одновременно следует иметь в виду, что согласно ст.12 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Учитывая изложенное, доходы, полученные российским предприятием от оказания услуг молдавским и узбекским компаниям и не связанные с деятельностью постоянного представительства в этих государствах, должны включаться в прибыль предприятия, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации.

При этом суммы налогов, уплаченных с указанных доходов в Молдове и Узбекистане, зачету при уплате российским предприятием налога на прибыль в Российской Федерации не подлежат.

27.06.2000 Г.В.Желобкович

Советник налоговой службы

I ранга

Е.Ю.Аристова

Советник налоговой службы

I ранга

————