Вопрос: ООО заключило трудовой договор с надомником о выполнении работ на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, приобретаемых надомником за свой счет.

1. Трудовым договором, кроме оплаты труда, предусматривается также возмещение затрат, необходимых для процесса производства продукции: на приобретение сырья и материалов для производства продукции; на приобретение расходных материалов (канцтоваров, бумаги, запасных частей к оргтехнике, дискет, дисков, заправки картриджа); транспортных расходов (по вывозу готовой продукции, по использованию личного транспорта); платы за воду, газ, электроэнергию, отопление, услуги местной телефонной связи, услуги междугородной связи и мобильной связи; иных расходов. Вправе ли ООО отнести вышеперечисленные затраты к материальным расходам организации?

2. Трудовым договором предусматривается компенсация за износ инструментов и механизмов, принадлежащих надомнику и используемых им для производства продукции. В каком размере выплачивается компенсация надомнику за использование собственных инструментов и механизмов для производства продукции? Облагается ли данная выплата НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/194

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к материальным расходам суммы возмещения надомнику затрат, необходимых для процесса производства продукции, и сообщает следующее.

По вопросу 1. В соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; на приобретение топлива, воды и знергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В соответствии с п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Все расходы принимаются в целях налогообложения при условии соответствия порядку, предусмотренному ст.252 Кодекса, в частности, затраты на приобретение воды, газа, электроэнергии, отопления включаются в материальные расходы только в той части, которая была непосредственно направлена на выработку продукции при документальном подтверждении этих затрат. Расходы на мобильную связь принимаются к налогообложению в той части, которая непосредственно направлена на производственную деятельность и извлечение прибыли, при условии их документального подтверждения. В том случае, когда налогоплательщик использует личный транспорт в служебных целях, расходы на проезд в городском транспорте не принимаются для целей налогообложения, так как эти расходы не будут экономически оправданными.

По вопросу 2. Согласно ст.310 Трудового кодекса Российской Федерации надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работы на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором.

При этом в соответствии со ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, а ст.165 Трудового кодекса Российской Федерации поименованы случаи их предоставления.

Пунктом 3 ст.217 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При определении размера компенсации за использование надомником собственных инструментов и механизмов, по нашему мнению, следует исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а для тех видов инструментов и механизмов, которые не указаны в амортизационных группах, - исходить из срока полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. В остальных случаях размеры компенсаций надомникам за использование личных инструментов и механизмов, а также размеры возмещения иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, должны соответствовать экономически обоснованным затратам, исходя из фактического использования инструментов и механизмов для целей трудовой деятельности.

При возмещении затрат, связанных с выполнением для работодателя работы на дому, таких, как плата за воду, газ, электроэнергию, отопление, предоставление услуг местной телефонной связи, междугородней связи, мобильной связи и другие, должен быть обеспечен раздельный учет использования таких услуг для целей трудовой деятельности и для личных целей и их документальное подтверждение.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

31.12.2004

————