Вопрос: Организация - резидент РФ оказывает услуги белорусскому предприятию на территории России. Постоянного представительства в Республике Беларусь российская организация не имеет.

Просим разъяснить возможность зачета налога, удержанного в соответствии с законодательством Республики Беларусь в бюджет Белоруссии с дохода российской организации от оказания услуг белорусскому предприятию на территории России, при уплате организацией - резидентом России налога на прибыль в РФ.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.10 закона Республики Беларусь от 22.12.1991 "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержден постановлением Кабинета министров Республики Беларусь от 26.07.1996 N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций".

Руководствуясь вышеуказанной нормой законодательства Республики Беларусь, с доходов, получаемых российской организацией от оказания услуг на территории России белорусскому предприятию, последним при перечислении средств российской организации удерживается в бюджет Республики Беларусь налог по ставке 15 процентов со всей суммы таких доходов юридического лица - резидента Российской Федерации.

Согласно ст.12 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли (дохода), подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

При этом ст.12 названного Закона (в ред. Федерального закона от 03.03.1999 N 45-ФЗ, действующей до 01.04.1999) установлено, что сумма налога на прибыль (доход), уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Таким образом, на сумму налога, удержанную в бюджет Республики Беларусь с доходов, полученных российской организацией до 01.04.1999 за оказание услуг белорусскому предприятию на территории Российской Федерации, может быть предоставлен зачет при уплате налога на прибыль в соответствии со ст.12 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 03.03.1999 N 45-ФЗ, действующей до 01.04.1999).

Согласно новой редакции ст.12 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенной в действие Федеральным законом от 31.03.1999 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах" (вступил в силу с 01.04.1999), сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации.

Учитывая измененную редакцию ст.12 названного Закона и то, что доход, полученный от деятельности на территории Российской Федерации, относится к доходам из источников в Российской Федерации, зачет на удерживаемые в Республике Беларусь суммы налога с доходов, получаемых организацией - резидентом России за оказание услуг белорусскому предприятию на территории Российской Федерации, начиная с 01.04.1999 не предоставляется.

27.06.2000 Г.В.Желобкович

Советник налоговой службы

I ранга

Е.Ю.Аристова

Советник налоговой службы

I ранга

————