Вопрос: Следует ли принимать к учету в составе затрат предпринимателя без образования юридического лица документально подтвержденные расходы по оплате арендных платежей за имущество, принадлежащее физическому лицу, не имеющему статуса предпринимателя?

Правомерно ли в данном случае применение положения п.7 ст.3 НК РФ, предусматривающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика?

Ответ: Подпунктом "ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 552, предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей). При этом под арендой отдельных объектов ОПФ следует понимать аренду объектов, числящихся у арендодателя в составе производственных фондов.

Генеральная прокуратура Российской Федерации при рассмотрении вопроса о правомерности включения юридическими лицами в состав затрат по производству платы за аренду личного автотранспорта физических лиц, не являющихся предпринимателями, признала, что личный транспорт физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, и, следовательно, включение платы за его аренду в состав затрат неправомерно (Письмо Генпрокуратуры России от 26.11.1996 N 38-15-96).

Вышеизложенная позиция, поддержанная Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, по существу и предопределила двойственный взгляд как на роль имущества физических лиц, сдаваемого в аренду, так и на собственников такого имущества, а именно: если гражданин - собственник имущества получает статус предпринимателя, то имущество, сдаваемое им в аренду, условно приравнивается к основным производственным фондам юридических лиц; если же гражданин такого статуса не имеет, то имущество, сдаваемое им в аренду, рассматривается как его личное имущество.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики признано неправомерным включение юридическими лицами в состав затрат по производству платы за аренду личного имущества физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Аналогично решается вопрос и в отношении предпринимателей без образования юридического лица, которые вправе включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, суммы выплаченной в соответствии с договором аренды арендной платы в том случае, если они используют в своей предпринимательской деятельности арендованные объекты основных производственных фондов, которые являются таковыми у арендодателя.

Применение п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении такого рода вопросов неправомерно, поскольку вопрос о статусе имущества юридических и физических лиц не относится к сфере налогового законодательства, а находится в ведении гражданского права. Условное деление имущества физических лиц на относящееся к основным производственным фондам и не относящееся к таковым происходит с учетом позиции по данному вопросу Высшего Арбитражного Суда в целях налогообложения доходов предпринимателей без образования юридического лица и прибыли юридических лиц.

26.06.2000 Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

————