Вопрос: Правомерно ли включение в состав расходов, связанных с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, сумм произведенной оплаты за обучение в высшем учебном заведении самого предпринимателя или физического лица, работающего у предпринимателя на основании трудового договора? Можно ли отнести получение высшего образования к понятию "подготовка кадров"?

Ответ: В соответствии с пп."к" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в том числе суммы, перечисленные по договорам учебным заведениям за обучение и профессиональную подготовку кадров, а также переподготовку и повышение квалификации кадров, обязанность по организации которых возложена Кодексом законов о труде Российской Федерации на предприятия, учреждения и организации.

Нормами действующего законодательства не предусмотрена обязанность по организации профессиональной подготовки или переподготовки кадров для предпринимателей без образования юридического лица.

Кроме того, ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, который расширительному толкованию не подлежит. Данным перечнем не предусмотрено предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным ими или за них за получение высшего или среднего профессионального образования.

Следовательно, включение вышеуказанных сумм в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход предпринимателя, неправомерно. При этом суммы, перечисленные предпринимателем по договору с учебным заведением за обучение физического лица, работающего у предпринимателя на основании трудового договора, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этого физического лица.

26.06.2000 Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

————