Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

1. ЗАО (производитель сельхозпродукции) имеет комплекс водозаборных сооружений (артезианские скважины), находящийся вне места нахождения организации. На водозаборных сооружениях созданы рабочие места. На отдельный баланс сооружения не выделены, в учредительных документах не указаны. Считается ли такое обособленное подразделение филиалом? Вправе ли ЗАО применять режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?

2. В 2004 г. ЗАО открыло розничные точки для реализации собственной сельскохозяйственной продукции и сопутствующих товаров. Вправе ли ЗАО применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей при наличии обособленных подразделений, реализующих собственную продукцию и сопутствующие товары в регионе, в котором розничная торговля переведена на уплату ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/112

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и сообщает следующее.

1. Пунктом 1 ст.346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

При этом из положений гл.26.1 Кодекса следует, что на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с п.1 ст.346.2 Кодекса и соблюдающие условия, установленные п.п.2 и 3 данной статьи Кодекса.

Согласно пп.3 п.3 ст.346.2 Кодекса не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

При применении пп.3 п.3 вышеназванной статьи Кодекса следует исходить из положений ст.11 Кодекса и ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, не вправе переходить на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организации, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, которые указаны в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

Наличие у организации обособленного подразделения, соответствующего критериям, определенным п.2 ст.11 Кодекса, но не указанного в учредительных документах организации, не является основанием для отказа организации в праве применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2. Согласно пп.2 п.3 ст.346.2 Кодекса не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 Кодекса.

В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленной гл.26.3 Кодекса, на уплату единого сельскохозяйственного налога переводится не конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемый организацией, а переходит в целом организация. С учетом этого положения гл.26.1 Кодекса не предусмотрена возможность одновременного применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и иного режима налогообложения.

В связи с этим организация не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога при применении для определенных видов предпринимательской деятельности, осуществляемых данной организацией, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

30.12.2004

————