Вопрос: Согласно Письмам Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/43 "О применении упрощенной системы налогообложения" и от 14.07.2004 N 03-03-05/1/74 "О налогообложении дохода по ценным бумагам при применении упрощенной системы налоообложения" при погашении векселя организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, увеличивает налоговую базу только на величину полученных по нему процентов. Указанные разъяснения опираются на статьи Налогового кодекса РФ, которые не изменялись с 1 января 2003 г.

Организация работает по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доход. В результате деятельности имеет место вариант расчетов покупателей за оказанные услуги векселями банков. В 2003 - 2004 гг. организация включала в налогооблагаемый доход всю сумму, полученную при погашении векселя банком. Можно ли считать сумму единого налога, заплаченную в 2003 - 2004 гг. с покупной стоимости погашенных векселей, излишне уплаченным налогом и согласно ст.78 НК РФ вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/101

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в ответ на письмо сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.249 Кодекса.

Пунктом 2 ст.249 Кодекса установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем векселя третьего лица, датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя датой получения доходов признается дата погашения векселя или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Поэтому при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

Если организация учитывала в составе доходов в 2003 - 2004 гг. всю сумму, поступившую при погашении векселей, то в соответствии со ст.ст.54 и 81 Кодекса возможно внести изменения в налоговую базу по единому налогу за истекшие отчетные (налоговые) периоды и представить в налоговый орган уточненные декларации по единому налогу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.12.2004

————