Вопрос: Исходя из Решения Верховного Суда РФ от 29.10.1998 N ГКПИ 98-372 работник подал заявление 21.01.1999 в бухгалтерию предприятия с просьбой о предоставлении ему льготы по подоходному налогу, приложив договор мены с доплатой от 01.02.1996.

В этой ситуации, с одной стороны, на основании пп."в" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 21.06.1996) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям. Соответственно в описанном случае у работника право на льготу было в течение трех лет, а именно: в 1996, 1997 и в 1998 гг. В 1999 г. работник права на нее уже не имеет, и пересчитывать налог, уплаченный в 1996 г., оснований не имеется.

С другой стороны, при обращении за перерасчетом в 1999 г. возврат производится с учетом положений ст.78 Налогового кодекса РФ, согласно п.8 которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, заявление о возврате излишне уплаченного налога, поданное налогоплательщиком 21.01.1999, на наш взгляд, следует признать поданным своевременно, т.е. до истечения установленного п.8 ст.78 НК РФ трехлетнего срока.

То есть получается, что работник в 1999 г. имел право на пересчет подоходного налога в связи с приобретением им жилья в 1996 г. по договору мены с доплатой.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, имеет ли работник в вышеописанной ситуации право на льготу по подоходному налогу, установленную в пп."в" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1, в 1999 г.?

Если имеет, то при перерасчете в 1999 г. налога, уплаченного работником в 1996 г., будут ли учитываться суммы подоходного налога, уплаченные им до 21.01.1996?

Ответ: Согласно пп."в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции, действовавшей до 21.01.1997) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшался на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год.

В пп.2 п.2 ст.1 Федерального закона от 10.01.1997 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" пп."в" п.6 ст.3 изложен в новой редакции, согласно которой изменен порядок предоставления льготы физическим лицам, являющимся застройщиками либо покупателями указанных в Законе объектов. Вместе с тем в соответствии с данным порядком норма Закона как в прежней, так и в действующей редакции предоставляет право физическому лицу воспользоваться указанной льготой в течение трех лет. Срок представления соответствующих документов, подтверждающих произведенные расходы, Законом не ограничен.

Кроме того, в части первой ст.21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что в случае неправильного исчисления налогов с доходов, полученных физическими лицами, возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии со ст.78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Следовательно, физическое лицо, которое произвело расходы на приобретение жилья в 01.02.1996 и подало соответствующее заявление 21.01.1999, имеет право на перерасчет подоходного налога в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 10.01.1997 N 11-ФЗ.

Статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что объектом налогообложения физического лица является совокупный налогооблагаемый доход, полученный в налогооблагаемом периоде. По выбору гражданина соответствующий перерасчет подоходного налога может быть произведен с доходов, полученных начиная с 01.01.1996 в течение трех лет, либо с доходов, полученных за трехлетний период начиная с 01.01.1999, в порядке, действовавшем в этом налогооблагаемом периоде.

05.06.2000 И.Н.Ивер

Советник налоговой службы

II ранга

————