Вопрос: Организация просит проконсультировать по следующему вопросу.

В соответствии со ст.ст.114, 115 ТК РФ работники нашей организации имеют право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. На основании п.7 ст.255 НК РФ затраты на выплату отпускных предприятие включает в состав расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. В бухгалтерском учете организации отпускные, приходящиеся на несколько месяцев, учитываем, к примеру, следующим образом.

Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 18 ноября по 16 декабря.

Средний дневной заработок - 200 руб.

Общая сумма отпускных - 28 дн. х 200 руб. = 5600 руб.

Расчет отпускных производится в ноябре.

Отражение операции в ноябре:

Дт 20 - Кт 70 - 2600 руб. (13 дн. х 200 руб.) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;

Дт 20 - Кт 69 - 925,60 руб. (2600 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН на отпускные;

Дт 97 - Кт 70 - 3000 руб. (15 дн. х 200 руб.) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь;

Дт 97 - Кт 69 - 1068 руб. (3000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН на отпускные, приходящиеся на декабрь;

Дт 70 - Кт 68 - 728 руб. (5600 руб. х 13%) - начислен НДФЛ с отпускных;

Дт 70 - Кт 50 - 4872 руб. (5600 руб. - 728 руб.) - выплачены отпускные из кассы.

Отражение операции в декабре:

Дт 69 - Кт 51 - 1993,60 руб. (1068 руб. + 925,60 руб.) - перечислен ЕСН;

Дт 20 - Кт 97 - 3000 руб. - отпускные за декабрь включены в фонд заработной платы;

Дт 20 - Кт 97 - 1068 руб. - ЕСН, приходящийся на отпускные декабря, учтен в составе затрат.

Возникает ли у организации в ноябре налогооблагаемая временная разница в сумме 3000 руб. (отпускные за декабрь) + 1068 руб. (сумма ЕСН, начисленная на отпускные декабря) в виде отложенного налогового обязательства в соответствии с ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/190

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка), приводящие к образованию отложенного налогового обязательства, выявляются, если доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, при формировании налоговой базы учитываются в другом отчетном периоде.

Обращается внимание на то, что правилами бухгалтерского учета требование распределения затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено. Решение по данному вопросу организация принимает самостоятельно с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.12.2004

————