Вопрос: Статьей 45 (аналогично и ст.47) НК РФ определено, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения при наличии средств на счете. В то же время ст.235 Бюджетного кодекса предусмотрены зачетные схемы уплаты налогов (т.е. без использования поручений и списания денежных средств со счетов). Кроме того, п.4 ст.54 Федерального закона РФ от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" предусмотрено, что в случае, если имущество должника не будет реализовано, взыскатель имеет право оставить это имущество за собой и тем самым погасить долг. При этом случаи взыскания налогов не исключены.

Налицо несоответствие одних нормативных документов другим. Просьба разъяснить.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июня 2000 г. N 04-01-10

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос о реализации норм налогового, бюджетного и исполнительного законодательства, возникающих в процессе правоприменительной деятельности, и сообщает следующее.

Действительно, ст.235 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае установления встречных обязательств между бюджетом и получателем бюджетных средств возможно проведение зачета денежных средств (исключительно при условии наличия задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет). Порядок проведения зачета денежных средств определяется Правительством Российской Федерации, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления.

Согласно ст.ст.8 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и денежными средствами. Зачетной схемы уплаты налогов Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Следует иметь в виду, что Бюджетным кодексом Российской Федерации регулируются отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (ст.1).

Таким образом, действие Бюджетного кодекса Российской Федерации не распространяется на налоговые правоотношения.

Что касается положения ст.54 Федерального закона "Об исполнительном производстве" (о праве взыскателя оставить нереализованное имущество за собой), то в соответствии со ст.ст.47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налогов за счет имущества налогоплательщика производится в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст.47 и 48 Кодекса. Пунктом 5 ст.47 и п.8 ст.48 Кодекса установлено, что в случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

05.06.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————